Odpočet DPH pri osobných automobiloch od 01.01.2026

Novela zákona o DPH upravuje novým spôsobom nárok na odpočet DPH pri kúpe a prevádzke osobných motorových vozidiel. Doteraz platná zákonná možnosť 100% odpočtu DPH sa znižuje na 50 %.

Ktorých vozidiel sa zníženie nároku na odpočet DPH bude týkať

Novela zákona o DPH v § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. vymedzuje typ motorového vozidla, u ktorého môže prísť pri kúpe a prevádzke k zníženiu nároku na odpočet DPH v rozsahu 50%. Ide o osobné motorové vozidlá, ktoré spadajú do kategórie M1, L1e alebo L3e :

• M1 - vozidlá určené na prepravu osôb s najviac 8 sedadlami okrem sedadla vodiča
• L1e - ľahké dvojkolesové vozidlá s výkonom motora do 50 cm³, resp. s výkonom do 4 kW
• L3e - motocykle a dvojkolesové vozidlá bez obmedzenia výkonu

Podľa vyššie uvedeného sa zníženie nároku na odpočet DPH pri kúpe a prevádzke netýka nákladných vozidiel, kamiónov, dodávkových vozidiel, prívesných vozíkov a ostatných kategórií dopravných prostriedkov, neuvedených v hore vymedzených kategóriách.

Zároveň sa podľa § 85n ods. 4 zákona o DPH obmedzenie nároku na odpočítanie DPH nevzťahuje ani na osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ, v súlade s predmetom podnikania, využíva výlučne na tieto účely:

• krátkodobý nájom (do 30 dní) alebo iný ako krátkodobý nájom osobných áut
• doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu (vrátane taxislužby)
• prevádzkovanie autoškoly, ak ide o výcvikové vozidlo
• ako predvádzacie, testovacie alebo náhradné osobné vozidlo

Kedy sa zníženie nároku na odpočet DPH nebude uplatňovať

Zníženie nároku na odpočet DPH na polovicu sa podľa § 85n ods. 5 zákona o DPH nebude uplatňovať na osobné motorové vozidlá, triedy M1, L1e a L3e, ktoré platiteľ používa na podnikanie, ak vedie podrobné záznamy preukazujúce, že vozidlo je využívané výlučne na podnikateľskú činnosť.

Obsah podrobných záznamov (knihy jázd) upravuje § 85n ods. 6 zákona o DPH. Tieto záznamy (knihu jázd) je platiteľ povinný viesť v elektronickej podobe, osobitne za každé používané osobné motorové vozidlo.

Kniha jázd musí obsahovať:

1. identifikačné číslo osobného motorového vozidla VIN
2. evidenčné číslo osobného motorového vozidla, názov a typ osobného motorového vozidla
3. stav počítadla kilometrov osobného motorového vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov
4. evidenciu o každom použití osobného motorového vozidla, ktorá obsahuje najmä nasledujúce údaje:
   1. poradové číslo záznamu o jazde
   2. meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy
   3. dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy
   4. účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie
   5. miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy
   6. počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde
5. evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb podľa slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby

Zhrnuté a podčiarknuté. Pokiaľ sa podnikateľ rozhodne neviesť podrobnú evidenciu o prevádzke osobného motorového vozidla v predpísanej forme (elektronická kniha jázd), bude si môcť uplatniť odpočet DPH z kúpnej ceny vozidla nadobudnutého po 01.01.2026 len vo výške 50%.

Pri prevádzkových nákladoch sa obmedzenie odpočtu DPH vo výške 50 % bude týkať všetkých osobných motorových vozidiel, teda aj tých, ktoré boli nadobudnuté do 31.12.2025. Týka sa to teda najmä nákladov ako:

• pohonné látky (benzín, nafta, LPG, elektrina)
• servis a údržba vozidla
• opravy
• náhradné diely
• ďalšie prevádzkové náklady súvisiace s používaním automobilu

Pozor: Pokiaľ sa podnikateľrozhodne, že bude viesť podrobnú evidenciu jázd a uplatňovať si 100% odpočet DPH, musí túto skutočnosť oznámiť na predpísanom tlačive finančnej správe. Táto povinnosť sa týka len vozidiel nadobudnutých po 01.01.2026.

Účtovanie neuplatnenej DPH

Ak sa podnikateľ rozhodne neviesť podrobnú evidenciu (elektronickú knihu jázd), neuplatnená DPH vo výške 50 % je nedaňovým nákladom.

Obstaranie vozidla: Pri obstaraní nového vozidla sa neuplatnená časť DPH v súlade s účtovnými predpismi zahrnie do obstarávacej ceny vozidla, z ktorej sa vypočítajú účtovné odpisy. Obstarávacia cena vozidla slúžiaca pre výpočet daňových odpisov sa bude vypočítavať tak ako doteraz.

Príklad: Podnikateľ si dňa 02.01.2026 zakúpil osobné motorové vozidlo triedy M1, ktoré bude používať na podnikanie. Rozhodne sa, že nebude viesť elektronickú knihu jázd.

Cena vozidla je 30 000 € + 6 900 € DPH. V súlade s novelou zákona si nárokuje 50% odpočet DPH, teda 3 450 € a zvyšnú časť DPH pripočíta k obstarávacej cene vozidla.

OC pre účely účtovných odpisov bude 33 450,- €. Ročný účtovný odpis bude 33 450:4 = 8 362,50 €.

OC pre účely daňových odpisov bude 30 000,- €. Ročný daňový odpis bude 30 000:4 = 7 500 €.

Prevádzka vozidla: Pri účtovaní prevádzkových nákladov sa bude neuplatnená časť DPH účtovať na vecne príslušný účet nákladov, na ktorý sa účtuje samotný nákup PHL. Stále však treba mať na zreteli, že aj v tomto prípade pôjde o nedaňový náklad, čo je vhodné odčleniť analytickou evidenciou.

Príklad: Podnikateľ natankuje do vozidla PHL v hodnote 100 € + 23 € DPH. 50% DPH si môže uplatniť do nároku na odpočet (11,50 €) a zvyšných 50 % DPH zaúčtuje na príslušnú daňovo neuznanú analytiku účtu 501.