S príchodom nového roka už skoro pravidelne dochádza v oblasti podnikania k zmenám platnej legislatívy. Tentokrát, okrem iného, bude podnikateľská obec riešiť najmä zmeny sadzieb DPH, ktoré sú platné a účinné od 01.01.2025.
Zákon o DPH upravuje sadzbu dane v §27. Poznáme základnú sadzbu dane, ktorá sa s účinnosťou od 01.01.2025 bude meniť z 20% na 23% a zníženú sadzbu dane, ktorá sa bude meniť z 10% a 5 % na 19% a 5%.
Podľa § 27 ods. 5 zákona o DPH sa pri zmene sadzby dane použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru a služby upravuje §19 zákona o DPH.
V praxi budú vznikať viaceré situácie, kde bude nutné kombinovať starú a novú sadzbu dane. Tieto situácie upravuje prechodné ustanovenie §85ko, podľa ktorého ak po 31. decembri 2024 dôjde u dodávateľa – platiteľa DPH – k oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, teda k zníženiu základu dane pri dodaní tovaru alebo služby, pri ktorom vznikla daňová povinnosť do 31. decembra 2024 a súčasne aj po 31. decembri 2024, potom bude povinnosť vypočítať výšku opravenej dane pomerne, podľa sadzieb použitých pri jednotlivých daňových povinnostiach (pri prijatí preddavkovej platby za budúce dodanie tovaru alebo služby a pri ich samotnom dodaní).
Príklad č.1:
Dodanie počítača, zaplatenie preddavku v plnej výške
Dodávateľ pred dodávkou tovaru (dohodnutá cena je 1 500 eur + DPH) požaduje od odberateľa zaplatenie preddavku v plnej výške. V decembri 2024 prijme preddavkovú platbu za dodanie tovaru vo výške 1 800 eur.
Z prijatej platby vzniká dodávateľovi daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH. Dodávateľ vystaví faktúru, v ktorej uvedie: základ dane 1 500 eur, DPH 300 eur (sadzba DPH 20 % platná do 31.12.2024).
Pri dodaní počítača v januári 2025 vyhotoví dodávateľ vyúčtovaciu faktúru, kde výšku DPH už nebude upravovať, nakoľko bola odvedená v plnej výške pri prijatí preddavku v roku 2024.
Príklad č.2:
Dodanie počítača, zaplatenie preddavku v čiastočnej výške
Dodávateľ pred dodávkou tovaru (dohodnutá cena je 1 500 eur + DPH) požaduje od odberateľa zaplatenie preddavku v čiastočnej výške. V decembri 2024 prijme preddavkovú platbu za dodanie tovaru vo výške 600 eur.
Z prijatej platby vzniká dodávateľovi daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH. Dodávateľ vystaví faktúru, v ktorej uvedie: základ dane 500 eur, DPH 100 eur (sadzba DPH 20 % platná do 31.12.2024).
Pri dodaní počítača v januári 2025 vyhotoví dodávateľ vyúčtovaciu faktúru, na ktorej bude uvedený základ dane vo výške 1 000 eur a DPH v sume 230 eur (sadzba DPH 23% platná od 01.01.2025).
